Аналитический учет по финансовым вложениям может осуществляться по эмитентам, ценным бумагам, и иным параметрам, позволяющим получить информацию о конкретных единицах финансовых вложений.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой совокупную стоимость фактических затрат на их приобретение. К затратам не может относится НДС и иные налоги и сборы, если конечно иное не предусмотрено законами РФ. К затратам также относятся консультационные и информационные услуги, суммы уплачиваемые продавцу, и иные затраты, связанные с приобретением активов.
Для последующей оценки финансовых активов, активы разделяются на две категории. На те активы, рыночную стоимость которых можно определить, и те активы, рыночная стоимость которых не определяется.
По первому типу активов, в конце отчетного периода в бухгалтерской отчетности отражается рыночная стоимость таких активов путем корректировки. Корректировки в отличие от ежегодной переоценки, могут осуществляться ежемесячно и ежеквартально. Размер корректировки относится на статью прочих расходов или доходов, в зависимости от результата переоценки.
По второму типу активов, в бухгалтерской отчетности отражается первоначальная стоимость. По долговым ценным бумагам разрешается также относить разницу номинальной и первоначальной стоимости на финансовые результаты. Либо осуществляется оценка по дисконтированной стоимости без внесения записей в бухгалтерскую отчетность, но в таком случае должны быть приведены доводы, подтверждающие обоснованность расчета.
При выбытии по причине продажи, погашения, безвозмездной передачи, вкладе актива в уставной капитал или передачи актива по договору, актив оценивается по текущей рыночной стоимости. В противном случае, актив выбывает либо по первоначальной стоимости, либо по средней первоначальной стоимости, либо по принципу ФИФО, то есть по стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений. Способ выбытия активов, по которым невозможно установить рыночную стоимость, осуществляется исходя из положений, утвержденных в учетной политике организации.
Доходы по финансовым вложениям принимаются к учету в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»[38] и признаются доходами от обычных видов деятельности. Расходы на обслуживание финансовых вложений относятся к прочим расходам.
В случае существенного снижения финансовых активов, рыночную стоимость которых определить не представляется возможным, но при том, если снижение цены становится ниже ожидаемых экономических выгод, признается факт обесценения вложений. В таком случае, для определения расчетной стоимости, вычисляется разница первоначальной стоимости и величины снижения. Затем формируется резерв под обесценение вложений, равный разнице снижения. Проверка на обесценение в обязательном порядке проводится по крайней мере один раз за отчетный период.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
1.1 О ЦЕННЫХ БУМАГАХ 7
1.2 НОРМАТИВНАЯ БАЗА ВЫПУСКА И ОБРАЩЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ 15
1.2.1 ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ ЗАКОНА О РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ 15
1.2.2 КВАЛИФИЦИРОВАННЫЕ ИНВЕСТОРА И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ 19
1.2.3 ОРГАНИЗАТОРЫ ТОРГОВЛИ 21
1.2.4 АКЦИОНЕРНЫЕ ОБЩЕСТВА КАК ОСНОВНОЙ СУБЪЕКТ ЭМИССИИ ЦЕННЫХ БУМАГ 23
1.2.5 ОСНОВА РЕГУЛИРОВАНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ 26
1.2.6 ЭМИССИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ 27
1.2.7 ВИДЫ СТОИМОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ 28
1. 3 УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ И УЧЕТ ДОХОДОВ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ 29
1.3.1 УЧЕТ ДОХОДОВ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 30
1.3.2 УЧЕТ ДОХОДОВ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ У ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 32
1.4 МЕТОДЫ АНАЛИЗА ДОХОДНОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ 41
1.4.1 СИСТЕМНЫЕ И НЕСИСТЕМНЫЕ РИСКИ 41
1.4.2 РЫНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ 45
1.4.3 ДИСКОНТИРОВАНИЕ 46
1.4.4 МЕТОДЫ ДИСКОНТИРОВАНИЯ 49
1.4.5 ФОРМУЛЫ ДОХОДНОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ 53
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ГЛАВА 60
2.1 ХАРАКТЕРИСТИКА КОМПАНИИ ПАО «ГАЗПРОМ» 60
2.2 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И АНАЛИЗ 63
2.3 ОТРАСЛЕВОЙ АНАЛИЗ ОТЧЕТНОСТИ МСФО 82
2.4 ФАКТОРЫ И УСЛОВИЯ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ИТОГОВУЮ ОЦЕНКУ ДОХОДНОСТИ 86
2.5 АКЦИИ И ОБЛИГАЦИИ ПАО «ГАЗПРОМ» 90
2.6 РЫНОЧНЫЙ АНАЛИЗ И ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ВЫВОДЫ 97
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 100
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 101
ПРИЛОЖЕНИЯ 111
